Пеней по налогу не будет, в случае если переплата превышает недоимку

blinow61 / Depositphotos.com
Сообщается, что по результатам каждого отчетного периода налог на прибыль организаций исчисляется исходя из прибыли, подлежащей налогообложению, вычисленной нарастающим итогом В первую очередь налогового периода до окончания отчетного периода. Порядок исчисления налога не зависит от изменения места нахождения организации и изменения места учета организации в налоговом органе (письмо Министерства финансов России от 15 марта 2018 г. № 03-02-07/1/16043).
При наличии суммы излишне уплаченного налога на прибыль за прошлый отчетный период эта сумма учитывается в счет выполнения обязательств за последующий отчетный период. В случае если сумма переплаты налога за прошлый отчетный период равна либо более суммы, подлежащей уплате за последующий отчетный период, оснований для начисления пеней за этот последующий отчетный период не имеется.

В государственную думу внесли закон о денежной компенсации отстраненным олимпийцам

Депутат от фракции ЛДПР Дмитрий Свищев внес в государственную думу проект поправок в Трудовой кодекс, предусматривающий единовременную выплату спортсменам, необоснованно отстраненным от участия в Олимпийских играх.
Согласно точки зрения Свищева, в последние годы наблюдаются "двойные стандарты" в спорте. "Антидопинговые правила, которые должны признаваться, соблюдаться и обеспечиваться равным образом всеми участниками международного спортивного движения вне зависимости от национальной принадлежности трактуются в ущерб русским национальным интересам", – считает он.
Российских спортсменов "необоснованно" отстраняют от участия в Олимпийских и Паралимпийских играх, наряду с этим большинство таких спортсменов ни при каких обстоятельствах не нарушали антидопинговые правила.

Целью законопроекта является поощрение спортсменов, добросовестно выполнявших свои трудовые обязанности, но в силу внешнеполитических факторов не имеющих возможность продолжить совершенствование своих навыков в рамках честной спортивной борьбы на Олимпийских, Паралимпийских Играх.

Поэтому депутат предлагает дополнить ТК положением о разовой выплате необоснованно отстраненным от соревнований спортсменам. Порядок выплат предлагается установить Правительству, а размер компенсации будет определяться персонально для каждого "необоснованно" отстраненного спортсмена. Наряду с этим отмечается, что, в случае если спортсмен все же был уличен в потреблении допинга, то и выплата ему не надеется.
1 февраля Спортивный арбитраж в Лозанне (CAS) вполне оправдал 28 российских спортсменов и снял с них запрет на участие в Олимпийских играх. Еще 11 человек реабилитированы частично – им нужно будет пропустить Олимпиаду в Корее в текущем году, но на следующую они уже смогут поехать (подробнее в материале "Российские спортсмены выиграли суд против МОК"). Но, Интернациональный олимпийский комитет все равно отказался разрешить войти оправданных спортсменов на Игры в Корее, которые стартуют уже 9 февраля.
Прочитать текст законопроекта № 384440-7 "О внесении изменений в Трудовой кодекс РФ" возможно тут.

Как и когда возможно поменять учетную политику

Постоянные значительные изменения условий хозяйствования, характерные для последних лет, становятся для экономического субъекта нормой, а не исключением из правила, и требуют корректировки действующих способов ведения учета. Как и в то время как компания вправе поменять учетную политику? Давайте рассмотрим этот вопрос.

Изменение учетной политики организации

Под учетной политикой (потом по тексту — "УП") действующее законодательство признает совокупность способов ведения экономическим субъектом бухучета (ч. 1 ст. 8 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Причем конкретный способ его осуществления должен выбираться из тех, которые предусмотрены действующими федеральными стандартами (ч. 3 ст. 8 402-ФЗ).


В соответствии со вступившей в силу частью 1.1 статьи 30 упомянутого закона № 402-ФЗ те Положения по бухучёту (ПБУ), которые были приняты Министерством финансов РФ в период с 01.10.1998 и до вступления в силу 402-го закона, будут считаться федеральными стандартами. Исходя из этого и ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н, регулирующее правила ее формирования, сейчас имеет силу федерального стандарта, воздействие которого распространяется на всех, кто образовывает УП (п. 3 ПБУ 1/2008).


Исходя из требований ПБУ 1/2008, корректировка УП осуществляется в случаях:

• применения хозяйствующим субъектом новых способов осуществления учета, при условии увеличения качества информации о каждом объекте;
• значительной трансформации текущей хозяйственной ситуации;
• изменения действующего законодательства РФ и(либо) нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет.

В зависимости от основания, виды изменений в УП возможно поделить на:

• особенные, в т.ч. лично относящиеся к организации;
• и общие (системные, отраслевые и т.п.).

Изменения в учетной политике на 2017 год

С 06.08.2017 начали функционировать изменения в ПБУ 1/2008, внесенные приказом МФ РФ от 28.04.2017 г. № 69н. Основными новациями являются:

• выбор любого из способов, определенных в действующих федеральных стандартах бухучета (ФСБУ), вне зависимости от выбора таких способов другими организациями (новый пункт 5.1);
• использование норм Международных стандартов денежной отчетности (МСФО) при условии, что ФСБУ не содержит нужного метода (новый пункт 7.1);
• облегчение порядка формирования УП, который основан сейчас только на применении требования рациональности — для организаций, использующих упрощенный бухучёт;
• разрешение ИП, юристам, нотариусам и частнопрактикующим лицам иметь УП при условии ведения ими бухгалтерского учета в соответствии с нормами ФЗ № 402-ФЗ;
• порядок отступления от норм ПБУ 1/2008 в особенных (исключительных) случаях.

Однако, не обращая внимания на перечисленные новшества, требования о том, что корректировки в УП следует, в большинстве случаев, вносить В первую очередь отчетного года и оформлять их надлежащим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением, стандартом и т.п.), остались неизменными.
Низменным также остался срок, с которого указанные изменения должны использоваться, — первое января года, следующего за годом их утверждения (п. 9 ПБУ 1/2008).

Верховный суд пресек двойное участие судьи в деле

Верховный суд разбирался, может ли судья суда округа учавствовать как в рассмотрении заявления по первой инстанции, так и при его кассационном обжаловании в том же суде.
"ИТ Синтез" обратилось в Арбитражный суд Столичного округа с требованием о присуждении компенсации за несвоевременное выполнение администрацией поселения Белавинское судебного акта (дело № А41-23483/2015). Суд отказал в удовлетворении требований по первой инстанции, а после этого тот же суд отклонил жалобу общества на это решение.
Компания обратилась в Верховный суд. В своей жалобе она показывает, что положения Арбитражного процессуального кодекса (АПК) запрещают судье, принимавшему участие в рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции, пересматривать это же дело в вышестоящих инстанциях. Эта норма была нарушена – судья Александр Дербенев, как следует из судебных актов, участвовал как в рассмотрении заявления общества по первой инстанции, так и при его кассационном обжаловании. Экономколлегия заметила в этом нарушение прав заявителя и послала дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Столичного округа.

Кто может использовать ЕНВД в 2017 году

Вопрос о том, кто может использовать ЕНВД в 2017 году, тревожит многих представителей малого бизнеса. Рассмотрим, что по этому поводу говорит налоговое законодательство.

Право применения единого налога на вмененный доход имеют все юридические лица и личные предприниматели, отвечающие определенным условиям. Эта система налогообложения заключается во взимании налога не с практически полученного хозяйствующим субъектом дохода, а с так именуемого вмененного дохода, который высчитывается на основании особых физических показателей (площадь торгового зала, количество транспортных средств, численность работников и т. п.).


Так как ЕНВД возможно использовать не во всех видах деятельности, переход на него, в соответствии с требованиями ст. 346.28 НК РФ, является добровольным. Выбрать этот режим плательщик налогов может как конкретно сразу после регистрации своего статуса в ФНС, так и уже после начала осуществления хозяйственной деятельности. Для этого нужно просто подать заявление о применении ЕНВД в 2017 году и последующие периоды.

Условия применения ЕНВД в 2017 году

Серьёзным условием для права использовать ЕНВД является количество наемных работников: их не должно быть более 100 человек. Помимо этого, для юрлиц предусмотрено ограничение на участие в их уставном капитале других организаций с долей более 25 %. Наибольшие плательщики налогов также не могут использовать этот спецрежим, даже в случае если отвечают вышеприведенным условиям.


Возможность применения ЕНВД непременно должна быть предусмотрена в регионе местными нормативно-правовыми актами. Но главные ограничения касаются сферы деятельности ИП либо компании, которые решили начать использовать "вмененку".

Разрешенные виды деятельности для ЕНВД

Список видов предпринимательства, которые разрешены для вмененного налогообложения, приведен в ст. 346.26 НК РФ. Определяющим причиной для применения ЕНВД является то, чтобы организация либо предприниматель занимались:

• оказанием бытовых услуг населению;
• ремонтом, техобслуживанием и мойкой автомототранспортных средств, и содержанием автостоянок;
• перевозками грузов либо пассажиров;
• розничной торговлей и организацией публичного питания (с площадью торгового зала не более 150 м²);
• рекламой;
• сдачей в аренду земельных участков, жилья (до 500 м²) и нежилых помещений.

С 2017 года действует новый список кодов бытовых услуг (Распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р). В нем содержится полный список кодов видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и список кодов по классификатору ОКВЭД2. Именно на него должны ориентироваться субъекты РФ: конкретные работы и услуги в каждом регионе утверждают местные власти.

Ограничения

Но в этот самый момент имеется ряд ограничений: оказывать услуги на "вмененке" возможно лишь населению, а не другим организациям. Наряду с этим вмененщик может заключать контракты бытового подряда, возмездного оказания услуг (ст. 730 ГК России, ст. 779 ГК России). Запрещено заключать контракты несложного товарищества (контракты о совместной деятельности) либо контракты доверительного управления имуществом.

Совмещение с другими системами налогообложения

Единый налог возможно использовать, совмещая с другими налоговыми режимами: общим и упрощенным. В этом случае для "вмененки" нужно выбрать лишь разрешенные сферы из перечня, утвержденного в субъекте РФ. К примеру, розничный магазин перевести на единый налог, а для оптовой торговли продолжить использование УСН. Такая оптимизация налогов является законной и при проверках ФНС не преследуется. В один момент с ЕСХН использовать этот спецрежим запрещено. Также нельзя вести деятельность, которая подпадает под торговый сбор в городе Москве ( в Петербурге и Севастополе этот сбор пока не введен).

Минфин подготовил новые правила по возврату долгов регионами

Министр финаннсов создал правила по реструктуризации долгов субъектов России по фискальным кредитам в 2017 году. В случае если должник срывает сроки выплат либо не заключает допсоглашение, то ему придется разом вернуть целый долг. Оправданием для задержки процентной оплаты либо погашения кредита ведомство признает смену губернатора и "события непреодолимой силы".
Сейчас в отношении субъектов-должников действуют две меры. Кроме взыскания суммы долга используется еще приостановка межбюджетных трансфертов нарушителю на сумму нарушения. В новых правилах она отсутствует.
Выдвигает Министр финаннсов требования и к темпам сокращения долгов. В случае если долг больше 140% дохода, то к началу 2019 года его нужно уменьшить до 120%, а к 2020-му – до 100%, после чего сокращать на 2% в год. В случае если долг региона образовывает от 100% до 140%, то к 2020 году он должен тоже снизиться до 100%, но тут нет твёрдых промежуточных требований. Субъектам с долгом меньше 50% к 2020 году нужно достигнуть среднероссийского уровня.
Помимо этого, регионы должны удерживать недостаток на уровне не больше 10% от дохода. За нарушение правила ─ досрочная выплата до 20% долга перед федеральным центром.
Бюджетные кредиты выдаются под 0,1% и составляют приблизительно половину долга регионов. Выплачивать их нужно по 5% каждый год в течение 7–12 лет в зависимости от региона. Программа реструктуризации долгов бюджетных кредитов регионов стартует в начале 2018 года. С ее помощью уже в первые два года Правительство собирается сэкономить 428 млрд руб.

Приобретение товара через комиссионера и возмещение его затрат за хранение

Как отразить в учете организации-комитента операции по приобретению товаров через комиссионера и возмещению ему затрат на хранение этих товаров согласно условиям договора комиссии?

Организация-комитент получает товары через комиссионера, для чего комиссионеру перечислены финансовые средства в размере 354 000 руб. По условиям договора комиссионное вознаграждение устанавливается в фиксированной сумме, равной 23 600 руб. (в частности НДС 3 600 руб.). Согласно отчету комиссионера товары куплены за 354 000 руб. (в частности НДС 54 000 руб.). Помимо этого, контрактом комиссии предусмотрено возмещение комиссионеру затрат по хранению товаров в сумме 3 540 руб. (в частности НДС 540 руб.). Комиссионное вознаграждение и затраты по хранению товаров перечислены комитентом после утверждения отчета комиссионера. Организация использует способ начисления в налоговом учете.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ согласно соглашению комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну либо пару сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, получает права и становится обязанным комиссионер, даже в случае если в сделке участвует комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК России).
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в контракте комиссии (п. 1 ст. 991 ГК России).
Имущество, купленное комиссионером по поручению комитента, является собственностью последнего. Комиссионер несёт ответственность за сохранность находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 998 ГК России).
После выполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное согласно соглашению комиссии. Комитент, со своей стороны, обязан принять от комиссионера все выполненное согласно соглашению комиссии. В случае отсутствия возражений по отчету комиссионера отчет считается принятым (ст. ст. 999, 1000 ГК России).
Комиссионер в праве на возмещение затрат на хранение находящегося у него имущества комитента, в случае если это установлено в контракте комиссии (ст. 1001 ГК России).

Бухучёт

Финансовые средства, перечисленные комиссионеру для выполнения поручения согласно соглашению комиссии, являются предоплатой комитента за товары и не будут считаться затратами организации (абз. 5 п. 3 Положения по бухучёту "Затраты организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 06.05.1999 N 33н).
Купленные через комиссионера товары учитываются в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости. В этом случае фактическая себестоимость покупных товаров включает в себя сумму, уплаченную продавцу этих товаров (за исключением НДС), комиссионное вознаграждение (без НДС), и сумму возмещения комиссионеру затрат по хранению товаров (без НДС) (п. 5, абз. 3, 7, 10 п. 6 Положения по бухучёту "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 09.06.2001 N 44н, п. п. 15, 16 Методических указаний по бухучёту материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства финансов России от 28.12.2001 N 119н).
Принятие к учету товаров, купленных через комиссионера, отражается бухгалтерской записью по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Замысла счетов бухучета денежно-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную цена (НДС)

Суммы НДС, предъявленные организации по операциям, связанным с покупкой товаров, выплатой комиссионного вознаграждения, оплатой затрат по хранению товаров, подлежат вычету после принятия на учет данных товаров (услуг) при наличии верно оформленных счетов-фактур при условии, что указанные товары (услуги) предназначены для применения в облагаемых НДС операциях (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).х по налогу на добавленную цена, утвержденных Распоряжением Правительства РФ N 1137).
Помимо этого, комиссионер в течение пяти календарных дней с момента утверждения отчета комиссионера выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, который регистрируется комитентом в книге приобретений (п. 11 Правил ведения книги приобретений, п. п. 1, 3 ст. 168, п. п. 1, 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Финансовые средства, перечисленные комиссионеру на выполнение комиссионного поручения, в налоговом учете затратами не будут считаться (п. 14 ст. 270 НК РФ).
В пересматриваемом случае исходим из того, что порядок формирования стоимости купленных товаров, закрепленный учетной политикой организации, предусматривает включение в цена приобретения товаров комиссионного вознаграждения и затрат на хранение. Увидим, что выбранный порядок формирования стоимости товаров в целях налогообложения используется организацией в течение более двух налоговых периодов (двух лет) (абз. 2 ст. 320 НК РФ).
Цена товаров, сформированная с учетом всех затрат, связанных с покупкой товаров, учитывается в составе затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары будут реализованы (пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ).
Обозначения аналитических счетов, применяемые в таблице проводок
К балансовому счету 76:
76-т "Расчеты с комиссионером за купленные товары";
76-в "Расчеты с комиссионером по сумме вознаграждения";
76-р "Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислены комиссионеру финансовые средства для оплаты товаров	76-т	51	354 000	Выписка банка по расчетному счету
Приняты к учету товары (354 000 - 54 000) <*>	41	76-т	300 000	Акт о приемке товаров
Сумма комиссионного вознаграждения включена в фактическую себестоимость товаров (23 600 - 3 600)	41	76-в	20 000	Отчет комиссионера
Затраты на хранение включены в фактическую себестоимость товаров (3 540 - 540)	41	76-р	3 000	Отчет комиссионера
Отражена сумма НДС по купленным товарам	19	76-т	54 000	Счет-фактура
Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению	19	76-в	3 600	Счет-фактура
Отражена сумма НДС по расходам на хранение товаров	19	76-р	540	Счет-фактура
Принят к вычету НДС по товарам, комиссионному вознаграждению и расходам на хранение (54 000 + 3 600 + 540)	68	19	58 140	Счет-фактура
Перечислена комиссионеру сумма вознаграждения и возмещены затраты на хранение товаров (23 600 + 3 540)	76-в, 76-р	51	27 140	Выписка банка по расчетному счету

---

<*> Об изюминках применения унифицированных форм первичных учетных документов см.
Как указывалось выше, по условиям договора комиссии товары приобретаются от имени комиссионера. В этом случае все права и обязанности согласно соглашению комиссии возлагаются на комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК России). Следовательно, в счетах-фактурах, выставляемых продавцом и хранителем товаров, в качестве клиента указывается комиссионер. Вместе с тем хозяином товаров является комитент, которому нужен счет-фактура, чтобы воспользоваться своим правом на вычет. Поэтому комиссионер должен перевыставить от своего имени в адрес комитента полученные от продавца и хранителя счета-фактуры, в которых дублируются сведения счетов-фактур, оформленных поставщиком (хранителем) на имя комиссионера. Порядок отражения сведений в таких счетах-фактурах установлен Правилами заполнения счетов-фактур, используемых при расчетах по налогу на добавленную цена, утвержденными Распоряжением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (потом - Распоряжение Правительства РФ N 1137).
Комитент, получив от посредника соответствующие счета-фактуры, регистрирует их в книге приобретений (п. п. 1, 2 Правил ведения книги приобретений, используемой при расчетах по налогу на добавленную цена, утвержденных Распоряжением Правительства РФ N 1137).
Кроме этого, комиссионер должен передать комитенту заверенные им копии исходных счетов-фактур, выставленных продавцом товара и хранителем товара, которые хранятся у комитента в течение четырех лет (пп. "а" п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, используемого при расчета комментарий.